Расшифровка косвенных расходов в учетной политике для целей налогообложения

Comments

• Цитата: Уважаемые форумчане , здравствуйте! У меня вопрос:необходимо ли расшифровывать косвенные расходы в учетной политике для целей НУВот прямые расходы я расшифровала, они у меня соответ-т ст 318, а про косвенные можно прописать так : косвенным расходам в налоговом учете относятся все виды расходов, которые не включены учетной политикой в состав прямых. Исключение - внереализационные расходы, состав которых определен ст. 265 НК РФ. Сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.Поделитесь опытом,как сделать правильно и как делаете Вы?Спасибо!

  
  Добрый день.
  Полагаю, расшифровка перечня косвенных расходов в учетной политике нецелесообразна, да и просто невозможна. Ведь их очень много видов! Даже законодатель не стал в ст. 264 и 265 "закрывать" список, куда уж нам...
  И еще: учтите, что перечень прямых расходов нельзя бездумно копировать из ст. 318 НК РФ - он должен быть обоснованным и должен формироваться с учетом особенностей Вашей конкретной организации и ее деятельности (об этом см., например, письмо ФНС РФ от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@).
  Удачи!
• Цитата: Цитата: Уважаемые форумчане , здравствуйте! У меня вопрос:необходимо ли расшифровывать косвенные расходы в учетной политике для целей НУВот прямые расходы я расшифровала, они у меня соответ-т ст 318, а про косвенные можно прописать так : косвенным расходам в налоговом учете относятся все виды расходов, которые не включены учетной политикой в состав прямых. Исключение - внереализационные расходы, состав которых определен ст. 265 НК РФ. Сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.Поделитесь опытом,как сделать правильно и как делаете Вы?Спасибо!Добрый день.Полагаю, расшифровка перечня косвенных расходов в учетной политике нецелесообразна, да и просто невозможна. Ведь их очень много видов! Даже законодатель не стал в ст. 264 и 265 "закрывать" список, куда уж нам...И еще: учтите, что перечень прямых расходов нельзя бездумно копировать из ст. 318 НК РФ - он должен быть обоснованным и должен формироваться с учетом особенностей Вашей конкретной организации и ее деятельности (об этом см., например, письмо ФНС РФ от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@).Удачи!

  Александр, пока принято три оснвных из 318 : материалы, зп+фонды,амортизация. очень хочется оставить только материальные расходы, т.к реализация происходить будет не каждый месяц, но как это обосновать, экономически не знаю, что вы посоветуете?
• Цитата: Александр, пока принято три оснвных из 318 : материалы, зп+фонды,амортизация. очень хочется оставить только материальные расходы, т.к реализация происходить будет не каждый месяц, но как это обосновать, экономически не знаю, что вы посоветуете?

  
  Добрый день.
  Пока что - ничего не посоветую. Ибо для этого недостаточно данных.
  Уточните, пожалуйста:
  1) какой у Вас вид деятельности, что Вы делаете, каков процесс - по возможности, с максимумом подробностей, т.к. это влияет на то, какие расходы можно обоснованно считать прямыми;
  2) каков перечень расходов, относящихся в бухгалтерском учете к себестоимости (т.е. отражаемых на счете 20)?
  Если есть иные существенные подробности, их тоже желательно указать.
• Цитата: Александр, пока принято три оснвных из 318 : материалы, зп+фонды,амортизация. очень хочется оставить только материальные расходы, т.к реализация происходить будет не каждый месяц, но как это обосновать, экономически не знаю, что вы посоветуете?

  
  
  Добрый день!
  
  Посмотрите нижеприведенное письмо. Логику налоговиков, приведенную в нем, поддерживают и суды.
  
  Вопрос: Согласно ч. 5 п. 1 ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), при этом обязанность налогоплательщика отражать в учетной политике организации экономические показатели данной нормой не предусмотрена.
  В своих разъяснениях Минфин России не раз подчеркивал, что гл. 25 НК РФ не содержит положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов на производство и реализацию к прямым или косвенным (Письмо от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79). Так, налогоплательщик вправе предусмотреть в учетной политике для целей налога на прибыль возможность учета в составе прямых расходов только материальных затрат, которые и будут распределяться при оценке остатков незавершенного производства (Письмо Минфина России от 11.11.2008 N 03-03-06/1/621).
  Между тем имеется практика, основанная на ином толковании данной нормы. Зачастую правоприменительные органы, ссылаясь на положения п. 1 ст. 319 НК РФ, отмечают, что в учетной политике организации необходимо указывать экономически обоснованные показатели при определении состава прямых и косвенных расходов.
  Следует отметить, что в п. 1 ст. 319 НК РФ сказано, что в случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
  ЗАО полагает, что из системного и буквального толкования положений ст. ст. 318 и 319 НК РФ не следует, что в ст. 318 НК РФ речь идет о необходимости применения экономически обоснованных показателей при определении состава прямых и косвенных расходов.
  Напротив, экономическое обоснование должно быть применено после определения состава прямых и косвенных расходов, в том случае, когда невозможно распределить на конкретный производственный процесс прямые расходы, определенные налогоплательщиком самостоятельно, а не при сужении состава прямых расходов, примерный перечень которых указан в п. 1 ст. 318 НК РФ.
  ЗАО является предприятием машиностроительной отрасли с многономенклатурным объемом производства продукции. Каждая единица производимой продукции характеризуется различной степенью материало- и трудоемкости. В процессе изготовления конкретного вида продукции она проходит несколько стадий обработки с образованием полуфабрикатов на каждом участке производственного процесса. Количество операций на один вид кабеля может варьироваться от 4 до 13, что, в свою очередь, влечет изменение трудоемкости готовой продукции в расчете на единицу произведенной продукции относительно ее производственной себестоимости. При этом доля трудовых затрат основных производственных рабочих в структуре себестоимости является незначительной по сравнению с материалоемкостью продукции и не превышает 2 - 3 процентов. Иными словами, производство кабельно-проводниковой продукции является материалоемким; основой выпускаемой продукции, необходимым ее компонентом является стоимость сырья и материалов.
  Оборудование, на котором производятся полуфабрикаты и продукция, задействовано в изготовлении разных видов полуфабрикатов, продукции, что приводит к невозможности разделения амортизационных отчислений на конкретный вид полуфабриката, продукции.
  В связи с вышеизложенным ЗАО не может однозначно учесть в составе себестоимости конкретного вида продукции расходы на оплату труда рабочих, расходы на страховые взносы, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, и амортизационные отчисления. Поэтому в учетной политике ЗАО без указания каких-либо экономически обоснованных показателей относит данные затраты к косвенным расходам, а в состав прямых расходов, в свою очередь, включает только затраты на сырье и материалы, которые и распределяются при оценке остатков незавершенного производства.
  Возникает ли у ЗАО в целях исчисления налога на прибыль необходимость указывать в учетной политике экономически обоснованные показатели при самостоятельном определении состава прямых и косвенных затрат?
  
  Ответ:
  МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  
  ПИСЬМО
  от 5 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/803
  
  Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета прямых и косвенных расходов для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
  Согласно п. 1 ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
  Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
  К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
  материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
  расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
  суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
  К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
  Пунктом 2 ст. 318 НК РФ предусмотрено, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
  В соответствии с п. 1 ст. 319 НК РФ в случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
  При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
  Однако из норм ст. ст. 252, 318, 319 НК РФ следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть экономически обоснованным.
  В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.
  Таким образом, по мнению Департамента, при формировании состава прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик может учитывать перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), применяемый для целей бухгалтерского учета.
  
  Заместитель директора
  Департамента налоговой
  и таможенно-тарифной политики
  С.В.РАЗГУЛИН
  05.12.2011
• Цитата: Цитата: Александр, пока принято три оснвных из 318 : материалы, зп+фонды,амортизация. очень хочется оставить только материальные расходы, т.к реализация происходить будет не каждый месяц, но как это обосновать, экономически не знаю, что вы посоветуете?Добрый день.Пока что - ничего не посоветую. Ибо для этого недостаточно данных.Уточните, пожалуйста:1) какой у Вас вид деятельности, что Вы делаете, каков процесс - по возможности, с максимумом подробностей, т.к. это влияет на то, какие расходы можно обоснованно считать прямыми;2) каков перечень расходов, относящихся в бухгалтерском учете к себестоимости (т.е. отражаемых на счете 20)?Если есть иные существенные подробности, их тоже желательно указать.

  
  У нас вид деятельности производство пластиковых окон. По бухгалтерскому думаю будут те же ,что и в НУ (зп,фонды, материалы,амортизация) , т.е все те же самые . Вот еще правда не разобралсь с 25 счетом,куда его деть, касаемо общехозяйственные расходы все они в Бу списываются на 90( используется директ-костинг) Основательно политика по БУ учету не определена, в процессе так сказать,поэтому возможны изменения, т.к фирма недавно открылась, а вот Ну уже не изменить в этом году - политика сдана на проверку по требованию налоговой.
• Добрый день.
  Полагаю, Вы все же ошиблись и имели в виду счет 26, а не 25. Ибо счет 25 нужно закрывать только на счет 20, сразу его списывать на счет 90 нельзя!
  Ну а перечень прямых расходов - да, в этом случае, пожалуй, адекватен.
• Цитата: Добрый день.Полагаю, Вы все же ошиблись и имели в виду счет 26, а не 25. Ибо счет 25 нужно закрывать только на счет 20, сразу его списывать на счет 90 нельзя!Ну а перечень прямых расходов - да, в этом случае, пожалуй, адекватен.

  
  
  Т.е подойти к тому, чтобы, например с Нг ,учитывать только сырье и материалы в качестве прямых в НУ не получится в нашем случае?
• Цитата: Т.е подойти к тому, чтобы, например с Нг ,учитывать только сырье и материалы в качестве прямых в НУ не получится в нашем случае?

  
  Добрый день.
  Нет, я не вижу оснований для того, чтобы исключить зарплату производственного персонала и соответствующие страховые взносы, а также амортизацию производственного оборудования из состава прямых расходов.
  Так что настоятельно не советую.
• Цитата: Цитата: Т.е подойти к тому, чтобы, например с Нг ,учитывать только сырье и материалы в качестве прямых в НУ не получится в нашем случае?Добрый день.Нет, я не вижу оснований для того, чтобы исключить зарплату производственного персонала и соответствующие страховые взносы, а также амортизацию производственного оборудования из состава прямых расходов.Так что настоятельно не советую.

  Ясно спасибо!